Деятельность предприятий любых форм собственности в Украине регламентирована Хозяйственным кодексом Украины. Хозяйственный кодекс даёт достаточно обширную классификацию предприятий по различным признакам. Однако, учитывая тематику курсовой работы, наиболее важной является классификация предприятий в зависимости от количества работающих и валового дохода. Важность её заключается в том, что она вводит понятие «малого предприятия», которое является таковым, лишь в случае, если среднеучётная численность работников предприятия составляет не более 50 человек, а валовой доход от реализации продукции составляет не более 500 тысяч евро.

Закон Украины «О поддержке малого предпринимательства» в качестве направления развития малых предприятий в Украине вводит упрощённую систему налогообложения, которая может быть использована только малыми предприятиями. Настоящий Закон лишь вводит само понятие «упрощённой системы». Реально же упрощённая система налогообложения, основанная на едином налоге, была введёна Указом Президента Украины в 1998 году.

Упрощённая система налогообложения, учёта и отчётности может быть использована не всеми малыми предприятиями. Вопервых, они должны соответствовать критериям Указа Президента, а именно: иметь среднеучётную численность работников не более 50 человек и объём выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за год не должен превышать 1 млн. грн. Кроме того, «единщиком» не могут стать банки, страховые компании, ломбарды, производители подакцизной продукции и некоторые другие предприятия (детально ограничения в области применения единого налога рассмотрены в вопросе 1.3 Процесс перехода на единый налог).

Как было уже отмечено, упрощённая система налогообложения, учёта и отчётности основывается на едином налоге. Отсутствие закона о едином налоге (его принятие планируется на 1 июля 2005 года) создаёт трудности в том, что ни один законодательный акт не даёт определения единого налога. Последний можно определить, как особую форму налогообложения дохода.

Предприятие имеет право самостоятельно избрать одну из ставок единого налога, а именно 6 или 10 % от базы налогообложения. Закон Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О государственном бюджете Украины на 2005 год» предусматривает снижении ставок вдвое, т.е. соответственно до 3 или 5 %. Однако на данный момент предприятия плательщики единого налога начисляют и выплачивают его по прежним ставкам. Базой налогообложения единым налогом является выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг). Если предприятие решило выплачивать единый налог по ставке 6 % (3 %), оно является плательщиком НДС, имеет право на налоговый кредит. Однако при этом сумма НДС, которая является частью выручки от реализации, включается в базу налогообложения единым налогом. На мой взгляд, это большой недостаток упрощённой системы, т.к. налог начисляется на налог, что создаёт двойное налогообложение. Если предприятие решило выплачивать единый налог по ставке 10 % (5 %), оно не является плательщиком НДС и не имеет права на налоговый кредит.

Бухгалтерский учёт на предприятии с единым налогом осуществляется по тому же принципу, что и на любом другом малом предприятии, находящимся на общей системе налогообложения учёта и отчётности. Предприятие самостоятельно выбирает одну из трёх форм бухгалтерского учёта: журнальноордерную, простую, упрощённую. Предприятие также может самостоятельно принять решение о применении упрощённого Плана счетов, который предусматривает использование счетов 84 и 85 для учёта расходов и использование счёта 70 для отражения доходов. Счёт 79, также как и при обычной системе учёта, предусмотрен для отражения финансовых результатов предприятия.

Что касается налогового учёта субъекта малого предпринимательства – юридического лица, уплачивающего единый налог, он имеет ряд особенностей. Доходы предприятия для целей налогового учёта определяются по "кассовому методу". Иными словами, предприятие получает доход в виде выручки от реализации продукции в кассу и / или на расчётный счёт, включая сумму предоплаты. Основой налогового учёта предприятия, с единым налогом является ведение Книги учёта доходов и расходов. На основе данных, полученных из Книги предприятие производит расчёт суммы единого налога, которая подлежит уплате не позднее 20го числа следующего месяца.

На основе изложенного выше материала, можно определить недостатки и преимущества упрощённой системы налогообложения. На мой взгляд недостатком является отсутствие специального закона, которым регулировались бы вопросы, связанные с применением единого налога. Большим недостатком является двойное налогообложение, т.к. плательщики единого налога исчисляют его от выручки с учётом суммы НДС. Недостатком, на мой взгляд, является ограничение расчётов наличным или безналичным. Предприятие с единым налогом не может, к примеру, осуществлять бартерные операции, производить взаимозачёт и т.п.

Однако при всех недостатках, упрощённая система имеет и свои преимущества. Единый налог даёт возможность предприятию, его уплачивающему, не уплачивать целый ряд других налогов и сборов. Предприятие может выбрать ставку налога самостоятельно. Единый налог рассчитывается очень просто путём умножения выручки от реализации продукции на ставку налога. Преимуществом упрощённой системы является также простота налогового учёта (заполняется Книга доходов и расходов).

Таким образом, данная тема для современной Украины актуальна. В современных условиях нашему государству необходимо развивать и поддерживать малый бизнес, который при разумной налоговой, бюджетной, валютной и других политик государства, способен не только вывести экономику Украины из тяжёлого состояния, но и в будущем занять мощные позиции на мире. Стоит прежде всего преодолеть главные недостатки упрощённой системы налогообложения, учёта и отчётности. В результате, малые предприятия, уплачивающие единый налог, смогут эффективно функционировать, развиваться принося большой эффект экономике нашего государства.